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會計年度關賬常見錯賬類型和調賬方法


年底很多會計會對年度的賬務做一個關賬的處理,但是會有很多人遇到發現錯賬的問題,今天我們就來看看年終關賬之后如果發現了錯賬,有哪些常見的錯賬類型呢?又有哪些調賬的方法呢?

錯賬的類型


1.根據錯賬發生vs發現的時間不同,分為:

• 當期發生的錯賬

• 上一年度的錯賬


2.原則:錯賬+調賬=正確的分錄



對當期錯賬的調賬方法


1.一般處理方法:根據正確會計核算,采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法;


2.涉及損益類科目:當月直接調整錯賬,跨月先調整相關科目再結轉到“本年利潤”科目。


【舉例】

2020年底,A公司發現8月有一筆貨款錯入了“其他應付款”,未確認收入,金額36000元。假設增值稅稅率13%,該如何調賬?


【錯賬分錄】

借:銀行存款 36000.00

 貸:其他應付款 36000.00


【分析】

① 正確的處理,確認收入:

借:銀行存款 36000.00

       貸:主營業務收入 31858.40

              應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 4141.60


② 計算稅金及附加

城建稅=4141.60×7%=289.90(元)

教育費附加=4141.60×3%=124.30 (元)

地方教育費附加=4141.60×2%=82.80 (元)


③調整的賬務處理:

借:其他應付款 36000.00

       貸:主營業務收入 31858.40

              應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4141.60

借:稅金及附加 497.00

       貸:應交稅費—應交城建稅 289.90

                           —應交教育費附加 124.30

                           —應交地方教育費附加 82.80



對上一年度錯賬的調賬方法


1.決算報表編制前

• 不影響利潤的,直接調整上年度賬項

• 影響利潤的,同時調整“本年利潤”


2.決算報表編制后

• 不影響利潤的,直接調整上年度賬項

• 影響利潤的通過“以前年度損益調整”調整

• 注意對所得稅的影響


【舉例1】

2020年7月,某稽查局發現A公司2019年12月有一筆貨款錯入了“其他應付款”,未確認收入,金額36000元。假設增值稅稅率13%,企業所得稅率25%,該如何調賬?


【錯賬分錄】

借:銀行存款 36000.00

 貸:其他應付款 36000.00


【分析】

① 確定收入

借:其他應付款 36000.00

       貸:以前年度損益調整 31858.40

              應交稅費—增值稅檢查調整 4141.60


② 計算稅金及附加

城建稅=4141.60*7%=289.90 (元)

教育費附加=4141.60×3%=124.30 (元)

地方教育費附加=4141.60×2%=82.80 (元)


③ 稅金及附加賬務處理:

借:以前年度損益調整 497.00

        貸:應交稅費—應交城建稅 289.90

                            —應交教育費附加 124.30

                            —應交地方教育費附加 82.80


④ 計提企業所得稅=31361.40×25%=7840.35 (元)

借:以前年度損益調整 7840.35

        貸:應交稅費—應交所得稅 7840.35


⑤ 結轉以前年度損益調整

 借:以前年度損益調整 23521.05

 貸:利潤分配—未分配利潤 23521.05




審計出的錯誤額的調賬方法


1.利潤表項目

• 表現為實現的利潤,直接調整利潤賬戶


2.資產負債表項目

• 需經過計算分攤,確定利潤額

• 發生在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算

• 期末原材料、在產品、產成品和本期銷售成本之間分攤


【案例】

審計發現企業2020年6月將新建廠房領用的生產用原材料30000元計入生產成本。當期期末既有在產品,也有生產完工產品,完工產品當月對外銷售一部分,因此多計入生產成本的30000元分別計入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實,期末在產品成本為150000元,產成品成本為150000元,產品銷售成本為300000元。應如何調賬?


【分析】

第1步:計算分攤率

分攤率=30000/(150000+150000+300000)=0.05


第2步:計算各環節的分攤數額

1) 在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

2) 產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

3) 本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05= 15000(元)


第3步:調整相關賬戶

借:在建工程 30000

       貸:生產成本 7500

             庫存商品 7500

            本年利潤 (以前年度損益調整) 15000



總結


1.判斷是賬務差錯還是稅會差異 (調賬 or 納稅調整);

2.調賬的3種方法 (紅字,補充登記 和 綜合調整);

3.當年錯賬的調整 (本年利潤);

4.前期錯賬的調整 (以前年度損益調整,增值稅,企業所得稅);

5.計算分攤調整 (分攤率)。

(來源:會計圈的那點事兒)


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